第９卷第１期 辽宁医学院学报（社会科学版） Ｖｏ１．９ Ｎｎ ｌ ２０１１年２月 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｌｉａｏｎｉｎｇ Ｍｅｄｉｃａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｅｄｉｔｉｏｎ） Ｆｅｂ．，２０１１ 会计电算化舞弊的原因、手法及其防范 王文方 （辽宁医学院，辽宁锦州１２１００３） 【摘要】会计电算化的发展在给我们带来方便的同时，也使个别人利用电算化的弱点进行舞弊现象有所增加。从＂３－前 会计电算化管理的现状出发，分析我国会计电算化管理过程中出现舞弊现象的原因，才能有针对性地提出会计电算化舞弊的 防范措施。 【关键词】会计电算化；舞弊；防范 【中图分类号】Ｆ２７２ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１６７４—０４１６（２０１１）０１—０１２２—０２ 随着会计电算化的飞速发展，利用电算化系统 造、销毁企业重要的数据，以达到个人目的。三是 自身存在的弱点进行的舞弊违法犯罪活动也有所增 会计电算化档案管理制度不完善。存储会计档案的 加，给企业和社会造成了严重的损失。 磁盘等存储介质和会计资料不能及时归档，或已经 归档的内容不完整，没有及时制定相应的会计电算 一、会计电算化过程中出现舞弊现象的原因 化档案保管人员职责，造成会计档案被人为破坏和 １．应用软件本身并不完善。目前市场上有数 自然损坏，乃至单位会计信息泄密。 百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件， ３．财会人员审计不力。会计电算化要求会计 各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安 人员既要掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关 全性与保密性上存在诸多问题，对操作人、操作时 的计算机知识和财务软件的使用技术以及保养和维 间和操作内容没有具体记录，一旦出现问题不便于 护。而一般会计人员对财务软件的应用方法掌握得 追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可 不够透彻和熟练，对财务软件的认识有一定的局限 以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了 性，对软件运行过程中出现的故障不能及时排除， 占领市场，为用户提供修改以前年度账目等功能， 对违法行为不能及时发现。不能及时发现问题，使 都无形中为舞弊提供了便利条件。 会计工作中存在的隐患不能及时解决；审计人员对 ２．内部控制制度存在缺陷。一是缺乏有关的 会计电算化的工作本身不是太了解，对计算机不熟 操作管理制度和系统维护管理制度。会计人员操作 悉，无法做出正确的判断。 计算机不正确或误操作造成系统内数据的破坏或丢 失，影响系统的正常运行。二是财务人员分工模 二、会计电算化舞弊的手法 糊，没有严格的授权制度。实行会计电算化后，一 １．非法改动业务数据。这是最简单也是最常 些传统的核对、计算、存储等内部会计控制方式均 用的电算化舞弊手法，该方法通过在经济数据录入 被计算机所替代，如总账和明细账都由计算机根据 前或加入期间对数据做手脚来达到个人目的，如： 审核后的会计凭证自动登记和归集，取消了手工条 虚构业务数据；修改业务数据；删除业务数据。 件下两者的核对工作等等。不少单位并没有建立与 ２．非法改动财务软件应用程序。这是指通过 之相配套的新的内部控制制度对此加以约束，操作 对程序做非法改动，以便达到某种不法的目的。比 人员有可能超越权限或未经授权的人员有可能通过 如，将小量资金（比如计算中的四舍五入部分） 计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪 逐笔积累起来，通过暗设程序记到自己的工资账户 【收稿日期】２０１０—０７—２２ 【作者简介】王文方，男，１９７２年生，山东潍坊人，助理会计师。 １２２ ・经济管理・ 中，表面上却看不出任何违规之处。 务分离控制、业务程序控制等仍将有效地发挥积极 ３．非法改动财务文件。这是指通过维护程序 的内部牵制作用。 来修改或直接通过终端来修改文件中的数据。另 ４．加强会计电算化档案管理。会计档案管理 外，还有非法修改、销毁输出报表，将输出报表送 是实行会计电算化后会计工作连续进行的保障，是 给公司竞争对手或利用终端窃取机密信息等；其他 保证系统内数据安全与完整的关键环节，也是会计 非法操作，如冒名顶替、盗取密码或磁卡非法进 信息得以充分利用的保证。具体做法中应特别重视 入、仿造或模拟，通过物理接触、电子窃听、译 的有：现金、银行存款订本式日记账，手工登记账 码、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊。 簿与计算机生成账簿并行；对存有会计信息的磁性 三、舞弊现象的防范措施 介质改为其他存储介质，应视同会计资料或档案进 行保存；会计电算化系统开发的全套文档资料，应 会计电算化系统的舞弊虽然隐蔽且智能化较 视同会计档案保管。上述这些会计电算化档案或会 高，但只要针对性地采取正确的防范措施，就可以 计资料应安排具体人员负责保管。 起到防患于未然的作用。 ５．加强审计监督。加强审计监督有两层含义： １．选择适合的财务软件。企业在购买财务软 一是通过审计人员对会计电算化系统的每一个环节 件时，应结合自身特点，购买市场上开发应用比较 进行核查监督，并审核和评估内部控制制度的建立 成熟的软件。购买时首先要注意系统权限设置、安 执行情况，发现内部控制系统的弱点，改善内部控 全性和保密性等关键因素；购买后，应先进行一定 制；二是要提高审计人员的素质，加强对舞弊手法 时期的试用，建议与手工账（或原使用的财务软 的甄别能力，结合会计专业知识及时发现舞弊现象 件）并行最少３个月以上，发现问题及时与商家 或问题，同时要加快审计电算化的开发和应用，以 取得联系，进行相应的系统完善或更新。 适应对会计电算化系统的审计要求。在审核和评估 ２．完善会计电算化管理制度。我国财政部制 内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控 定的《会计电算化工作规范》中指出：“开展会计 制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处 电算化的单位应根据工作需要，建立健全包括会计 理计算机舞弊活动。前一种是直接作用，后一种是 电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计 间接作用，即预防作用。 算机硬软件和数据管理制度、电算化会计档案管理 加强会计电算化管理，保证会计信息质量，防范 制度的会计电算化内部管理制度。”制定相关的操 会计电算化舞弊的发生，关键在于加强对会计电算 作管理制度和系统维护管理制度，包括：财务软件 化舞弊的防范意识，完善和加强会计电算化的内部 的操作工作内容和权限，操作密码的严格管理，预 控制制度，从会计人员的日常基础工作做起，从而使 防会计数据未经审核而登人机内账簿；保存上机操 会计信息系统安全、高效运行，方便、快捷、准确地为 作记录，防止各种非法人员上机进行操作，建立完 企业提供服务，为企业带来更大的效益。◆ 善的操作日志制度。 ３．完善财务人员内部牵制制度。财务软件的 【参考文献】 应用，要求企业按内部牵制原则合理分工，工作人 ［１］王存祥．会计电算化应重视的几个问题［Ｊ］．中国会计电 员在工作中互相制约、互相监督，从而防止工作差 算化，２００４，（８）：２６～２８． 错或故意舞弊等现象的发生。在采用新的内部控制 ［２］伍绍凯．谈会计电算化的ＡＳＰ管理模式［Ｊ］．财务与会 计，２００２，（１０）：５５～５６． 手段时，不能完全放弃传统的内部控制方式，如职 Ｏｎ Ｒｅａｓｏｎｓ ａｎｄ Ｍｅａｓｕｒｅｓ ｏｆ Ｃｈｅａｔｉｎｇ ｉｎ Ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｗａｎｇ Ｗｅｎｆａｎｇ （Ｌｉａｏｎｉｎｇ Ｍｅｄｉｃａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｊｉｎｚｈｏｕ Ｌｉａｏｎｉｎｇ，１２１００３） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ａｎａｌｙｚｅｄ ｔｈｅ ｒｅａｓｏｎｓ ｏｆ ｃｈｅａｔｉｎｇ ｉｎ ｔｈｅ ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｏｆ ｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ ｆｒｏｍ ｃｕｒｒｅｎｔ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎ，ａｎｄ ｐｒｏｖｉｄｅｄ ｓｏｍｅ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｒｅｖｅｎｔ ｃｈｅａｔｉｎｇ ｉｎ ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｃｏｍｐｕｔｅｒｉｚｅｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ｃｈｅａｔｉｎｇ，ｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ ［责任编辑：刘 芳］ ・经济管理・ １２３