中国管理会计发展历程

2021-12-19 来源：华拓网

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中国管理会计发展历程

尾服余红燕

自上世纪初期发源于泰罗的科学管理理论，管个阶段。

理会计已走过百年征途。回顾百载发展，西方会计前半阶段从1950~1978年，这个阶段是我国单专家普遍认为，管理会计可分为传统管理会计和现一的计划经济时代，国家是一个巨型企业，国营企代管理会计两大阶段，传统管理会计的时期较为短业只是这个巨型企业的一个生产车间，生产计划由暂，前后仅仅40年时间。自上世纪50年代开始，国家统一确定下达，产品由国家统一定价。从管理世界已进入现代管理会计阶段。而中国的管理会会计的角度看，企业充其量是一个“成本中心”，最计，也正是从这个时间开始逐渐获得应用和发展。多也就是一个“人为利润中心”。因此，成本及其考可见，在对现代管理会计的研究和应用上，中国与世核是这个时代唯一可作为的事情。也是国家必然界是同步的，都已走过了60多年的悠长岁月。要重视的事情。这种对以成本为核心的内部责任代，以经济责任为基础的执行性管理会计体系建设60多年间，我国管理会计走过了计划经济时

会计的重视使得我国企业在这个阶段涌现出大量对管理会计的探索性应用，包括班组核算、经济活期；走过了市场经济模式确立之后，以市场为导向动分析和资金成本归口分级管理等。

的计划决策性管理会计体系发展期；直至现在面对后半阶段从1979~1991年，这个阶段是我国世界性的经济放缓和信息技术的扑面而来，在新的的改革开放初期，政府的经济建设思维从单一的计经济环境下，无可避免地来到了以价值创造为核心划经济转向计划经济与市场经济并举，且市场经济的战略管理会计体系的建设发展期。

的成分逐渐加强。在这个阶段，一方面，国家开始探索建设有中国特色的管理会计制度体系，并形成由经济环境的每一次巨大变化所推动。从计划经

60多年间，每一次管理会计的变革，始终都是了一套完整的成本管理制度，同时，结合经济责任济下的责任会计至上，市场经济下的计划决策会制的贯彻和深化，厂内经济核算纳入到了经济责任计，到全球经济一体化下的价值创造会计——环境制；形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中进化不断带动学科进步，这是结论，也是规律。

国特色的管理会计制度，如责任会计制度等；另一古人说，以史为鉴，可以知兴替。本文以我国方面，一批能够适应市场变化并有一定活力的国有管理会计发展的三个阶段为脉络，全面回顾和记录企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向60管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济史，多年来中国管理会计的变迁和发展，更好地奔向未来。

以期反思历责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，掀起了责任会计应用的高潮。

1950－1991

1951年

以经济责任制为基础的管理会计体系建设期我国学习苏联的经济管理经验，开始实行企业这个阶段，我国还处于计划经济占据主导，市内部经济核算制。但是，当时企业内部经济核算的场经济体制尚未明确和建立的阶段。在这个阶段内容还仅限于企业与车间两级核算，在车间核算的中，结合我国经济政策的变迁史，又可分为前后两

基础上，班组核算开始获得应用。班组核算将核

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算、控制、分析、考核融为一体，作为具有中国特色核算与油田财务处的一级核算紧密联系起来，将我的责任会计，实现了厂部、车间、班组三级核算统一国的责任会计实践提升到新的高度。

一体，解决了西方责任会计难以解决的问题，可以1980年

说是我国责任会计的萌芽。

在当年的中国会计学会成立大会上，已故的会《大众会计》创刊号发表了汪慕恒先生的一篇计学家杨纪琬、阎达五合作发表了题为《开展我国比较详细介绍成本性态及其与利润关系的文章会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学——《固定支出与变动支出》。这是我国学术界首属性》的学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视个有文献记载的对成本性态及其与利润的研究。会计为一种管理活动。对中国管理会计理论和发遗憾的是，该文当时并没有得到应有的重视。而过展产生了重大影响。

了将近30年之后，这个问题才被作为一件新鲜事管理活动论在本质上强调会计的控制和监督物引入我国。

职能，后经会计学界深入讨论，逐渐形成了会计管1953年

理的概念，并将这种管理活动延伸到反映、决策、开始推广“经济活动分析”。“经济活动分析”沿预测等方面。

于前苏联，它是在计划与实际对比的基础上，分析国家经委发布《全面经济核算暂行条例》，以整差异原因并采取相应措施，改进经济活动的分析方顿企业的内部管理，同年，成立了中国成本研究会。

法。“经济活动分析”突破了单纯财务评价指标的局1984年

限性，强调采用多元化指标评价企业经营活动，与《中共中央关于经济体制改革的决定》指出：要一起并列为当时我国企业管理会计的学会用现代科学管理方法管理企业，并在全国推行两大法宝。

1960年

18标管理、种现代管理方法，全面质量管理、包括本量利分析、经济责任制、决策技术等方价值工程、目60年代初期，随着经济建设的不断发展，我国法。这些方法的发布有力地推动了我国管理会计企业内部经济核算制的内容也不断深化，责任会计从局部方法的应用开始起步发展。

实践有了进一步的发展。在班组核算的基础上，实同年3月，国务院发布《国营企业成本管理条现了资金成本指标归口分级管理的办法。引入市例》，对成本开支范围、成本核算、成本管理责任制、场机制、设置厂内银行、实行内部价格、开展内部结监督与制裁等问题做出了详细规定。

算，使责任会计落到实处。

1986年

在这个时期，另一个值得关注的应用是大冶钢当年12月，财政部发布《国营工业企业成本核厂推行的“五好”小指标竞赛，体现了“平衡计分卡”算办法》，对成本核算的任务与要求、成本核算对象的精髓，是我国企业早期对业绩评价应用的萌芽。

和成本项目、生产费用的汇集和分配、在产品成本1978年~1979年

和产成品成本、产品销售成本、成本核算的组织等十年动乱期间，由于极左思潮的影响，已经开做出规定。

始起步的责任会计实践完全停滞，直到改革开放之1980年代后期

后，企业内部经济核算制开始逐渐恢复。在这期在这个时期，吉林省的工业企业在大庆油田内间，最具有代表性的实践就出自大庆油田。上世纪部结算的基础上，建立和完善了内部银行，对于完70善企业内部经济核算制，提高企业经济效益是一个很内部经济核算制度，年代末，大庆油田率先实行了在我国企业中首家设立了内部“两统”、“五定”的大的促进，是我国责任会计理论与实践的重大发展。

结算中心，采用了内部支票结算方式，将二级、三级

同时，首钢率先实行了内部承包经营责任制，

将承包上缴利润和固定资产更新改造一级企业工资总额与经济效益挂钩浮动。此举很快为其他企业所纷纷效仿，许多企业将承包经营责任制的原则引入企业内部管理机制，实行了企业内部承包经营责任制。这是责任会计理论与实践的又一重大突破。

和《企业财务通则》，“两则”既对企业成本开支范围做出了新的规定，尤其是明确了期间费用的概念，也使得成本报表转变为企业内部报表。相应的，成本管理制度由国家交由企业根据相关法规自行确定。“两则”的发布，标志着企业从此开始转变观念，总体来说，上世纪80年代末期，责任会计在我以市场为导向来构建企业的管理会计制度。

国的应用达到了一个高潮，同时，西方的作业成本宝钢开始推行全面预算管理和标准成本管理，法开始引入中国，在制造业企业中获得应用。

在1993年至1994年初步形成了宝钢的预算体系，设置了精英预算管理部门，并编制了第一本年度预1992~2008

算。1996年1月1日，宝钢正式实行标准成本制以市场为导向的计划、决策性管理会计体系发展期

度。以企业价值最大化为导向，以全面预算管理为基本方法，以标准成本管理为基础，以现金流量控市场经济体制的确立和建设成为我国管理会制为核心，以信息化技术为支撑的全面财务管理控计发展的一个重要分水岭。在那之前，管理会计应制体系在宝钢获得逐步创立和实行。宝钢实践不用仅侧重于企业内部，内涵也仅局限于责任会计基仅是我国企业早期对全面预算管理和标准成本管础下的成本管理，没有明显的市场特征。而进入上理的探索应用，也是信息系统早期在管理会计领域世纪90年代，随着我国市场经济体制的建立、市场中获得成功应用的典型案例。在同一时间，标准成竞争的兴起和全球化进程的加速，管理会计的内涵本管理被国内许多企业所采纳，而全面预算管理也不再仅仅表现为成本管理，而是进一步改变为成本逐渐开始在一些企业得到应用。

管理与资金管理结合，这个时期的管理会计开始由1996年

与市场杜绝的执行性管理会计转变为以市场为导当年，国务院发文向全国推广邯钢“模拟市场向的计划、决策性管理会计，全面预算管理、平衡计核算，实行成本否决”模式，自那时起，在全国28个分卡等西方先进的管理会计工具和方法开始进入省、市、自治区的22个行业中有14000多个企、事中国，一些方法的本土化改良研究开始广泛开展，业单位，共10万余人前往邯钢参观学习。邯钢模信息系统在管理会计领域的研发和应用在这一阶式自1991年开始全面推行，在实践中大获成功。段开始萌芽和发展。

它的可贵之处在于首次跳出了中国企业责任会计管理会计在我国企业的应用获得了巨大突体系下的成本管理模式，建立了“以成本为核心的、破。在这一阶段的前期，出现了“邯钢模式”这一在以市场为基础的、全员参与、全程控制的综合企业我国管理会计应用史上具有里程碑式意义的典型管理系统”，作为上世纪末期管理会计在我国企业案例；在这一阶段的后期，出现了“海尔管理模式”应用的典范，有评论甚至认为，“邯钢模式”表明我这一引起西方管理界关注和赞誉的中国企业管理国管理会计发展进入了一个新的阶段。

会计创新经典案例。

在这一阶段，以财政部、国资委为主的企业管实践最为重要的发展之一的平衡计分卡开始引入1996年被誉为上世纪90年代管理会计理论与

理部门出台了一系列重要的制度和办法，推动了企中国，引起管理会计理论研究人员和实务工作者的业管理会计的应用和发展。

高度重视。作为一种体现战略导向的超越财务的1993年

绩效评价系统，平衡计分卡自此开始了在中国企业当年7月1日，我国开始实施《企业会计准则》

进行推广、改良和应用的艰难探索之旅。

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1997年

管理和资产经营责任制考核。此举拉开了国资委《会计研究》杂志开展“安易杯”管理会计论文此后10余年间循序渐进推动国企从实行财务预算有奖征文活动，这是我国首次开展有关管理会计研到实现全面预算管理的系列举措的序幕。

究的规模较大的论文征集活动，发表了一批质量较第一本在国内著作并以中英文双语出版的平高的论文。

衡计分卡管理书籍《平衡计分卡中国战略实践》在1999年

北京出版。同年，华润集团将平衡计分卡与原6S国家经贸委发布《关于国有大中型企业建立现集团管控体系联接，成功建立了以平衡计分卡为核代企业制度，加强企业管理的规范意见》，要求推行心工具的集团新6S管控体系，成就了平衡计分卡。自此以后，我国监管层对企业管理在我国大型企业中的经典成功案例。同一时期，有会计制度建设的重点由成本管理转变为预算管理。

关平衡计分卡的研究、探讨和应用均呈现繁荣之同年，中国会计学会管理会计与应用专业委员势，本世纪初期，平衡计分卡在中国迎来了一次研会成立，并在当年举办了全国性的“管理会计与应究和应用的热潮。

用专题研讨会”。管理会计理论研究在我国进入了新的发展阶段。

院和会计学院联合主办了首届2003年11月，上海财经大学会计与财务研究

“管理会计国际研讨2000年

会”。来自香港科技大学、香港城市大学、日本大阪当年9月，国家经贸委发布《国有大中型企业市立大学、北京大学、西安交通大学、上海财经大学建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试等国内外50多所院校的100多位专家学者参加了行）》，明确提出企业应建立全面预算管理制度，并会议。这是我国首次举办管理会计的国际性学术开始探索年薪、期股、期权等新型的激励机制在国盛会，会议不仅就管理会计研究方法等理论问题展有企业中的应用。推动了全面预算管理以及新兴开了探讨，还直入实践，就作业成本法、业绩评价等的业绩评价工具在我国的应用发展。

管理会计方法在中国企业的应用做了深入探讨，标2001年

志着我国管理会计研究进入了新阶段。

经济增加值（EVA）这一企业绩效评价方法在2004年

我国开始获得推介、研究和应用。南方基金管理公用友、金蝶、金算盘、浪潮、东软等国内软件厂司开始应用EVA评价上市公司，并以此作为进行商纷纷在同一时间发布集团财务管理软件或开展投资的参考，随后，大鹏证券也在EVA理念的基础以集团财务管理为主题的活动，与此同时，国内IT上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价体系。传媒巨头计世资讯发布研究报告称中国财务软件五粮液、托普软件开发公司等也开始尝试性的应用正迎来第三次浪潮——集团财务管理软件。集团EVA指标衡量企业业绩。

财务管理软件市场骤然升温，“集团财务”、“战略”、2001年~2002年

“统筹规划”、“全面控制”以及“预算”等词汇闪现率财政部相继下发《企业国有资本与财务管理暂大增。集团财务管理软件的发展自此开始加速，企行办法》及《关于企业试行财务预算管理的指导意业对信息系统的应用开始向预算管理、资金管理等见》，进一步提出企业应试行包括财务预算在内的管理会计的应用深化。

全面预算管理。

2006年

2003年

全球最大的管理会计组织——英国皇家特许国务院国资委成立，并于当年提出，将从2004管理会计师公会进入中国，成为第一家进入中国的年起，对直接管理的189户中央企业实行全面预算

国际管理会计师组织。随后，其他国际管理会计组

织也开始进入中国，开展资格认证考试及培训。国展具有重大意义，推动管理会计从此进入了蓬勃发际管理会计组织的进入为中国管理会计人了解国展时期。

际先进管理会计理念和方法提供了另一个通道，进2009~今

一步推动了管理会计在中国的发展。

以价值创造为核心的战略管理会计体系建设发展期

2007年

新的《企业财务通则》在我国上市公司率先实一场金融危机扯去了美国华尔街股东至上治施。“通则”对成本费用控制做出了明确规范，并首理模式的华丽外衣。全球企业管理界的学者和实次要求国有企业通过实施全面预算管理加强内部践者们开始反思传统管理和商业模式的弊端，先行控制的效果与效率。

者们开始探讨和寻找能更好适应这个时代特征的海尔集团董事局主席兼首席执行官张瑞敏应管理模式。身处互联网和信息技术变革时代，要想美国会计学会之邀参加其年会，并作了海尔管理会在经济环境不确定性和模糊性日增、信息技术发展计创新的主题发言。这是我国企业首次在国际舞日新月异，全球化竞争日趋白热化的局面中谋取优台上展现来自中国的管理会计创新实践。海尔独势、脱颖而出，必须从粗放式管理向精细化管理转创的人单合一双赢模式，被欧美学者誉为是“未来变，从战术经营向战略管理转变，即从机会导向向管理会计的新出路”，赢得了包括管理大师加里·默战略导向转变，从简单资源整合向核心能力培养转尔、竞争战略之父迈克尔·波特在内的西方学者的变，从巧妙运作关系向系统管理战略转变，而管理一致赞誉。《德鲁克的最后忠告》作者伊丽莎白·埃会计正是帮助中国企业成功实现转变的一门科学。德沙姆在两次访问海尔后，得出这样的结论：海尔中国管理会计的发展在金融危机后呈现一派炙热创造了管理的标准。

繁荣之势，应用管理会计实现企业做强做优一时成2008年

为企业界的主基调。监管层频频出台政策助力推作业成本法计算与管理被纳入注册会计师《财动企业管理升级，各类管理会计工具的应用与创新务成本管理》考试内容，标志着作业成本法理论与此起彼伏。在这个阶段，伴随着战略经营的思想在实践已趋于成熟。

企业经营中占据主流，中国管理会计开始迈入“战全面预算管理建设取得阶段性成效。绝大多略管理会计”时代，其研究和应用进入了一个与国数中央企业建立了较为完善的财务预算体系，近30际趋同和本土化发展相适应的多内容、多视角、多学科的创新时期，世界家中央企业实施了全面预算管理。在当年进入并将继续得到进一步的发展。

500强的19家中央企业中，100%实行了全面

2010年

预算管理，全面预算管理在企业控制成本、提高绩当年1月，国资委发布《中央企业负责人经营效等方面价值明显。

业绩考核暂行办法》，要求从2010年1月1日起，由北京元年诺亚舟、中央财经大学会计学院主在所有中央企业实施经济增加值（EVA）考核，并将办的“首届管理会计信息化论坛”在北京成功举考核结果作为央企负责人的业绩衡量指标。“办法”办。这是我国首个汇聚官、产、学、研、媒精英群体，的发布标志着中央企业业绩考核从此进入EVA时代。

共同关注和探索管理会计在中国企业中的应用与当年12月，由对外经济贸易大学、海尔集团和实践的专业论坛。该论坛自2009年起更名为“中美国管理会计师协会发起的“管理会计研究中心”国管理会计论坛”，同时，创造性地启动了首个“中正式成立，一种由高校、企业、国际会计协会的合作国管理会计最佳实践奖（MAP）”的评选活动。论坛方式开启了我国管理会计研究的崭新模式。

的设立和举办对管理会计在我国企业的应用和发2012年

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当年3月，国资委启动为期两年的中央企业管理提升活动，并提出要以投资决策管理、全面预算9行月，）》。该制度从加强企业成本管理入手，财政部印发了《企业产品成本核算制度将管理会（试

管理、全面风险管理、管理信息化等13个方面为重计理念融入其中，探索推进管理会计的研究和应点，扎实落实各项工作措施，实现中央企业管理方用，积极发挥管理会计在提升企业经营管理水平、式由粗放型向集约化、精细化转变，全面提升企业增强企业价值创造力等方面的基础作用，是对管理管理水平。这是国家管理层针对企业内部管理启会计体系建设的先行探索，是财政部加强管理会计动的最高规格的专项活动，对管理会计的发展应用体系建设的重要标志。

具有重大意义。

财政部起草了《企业产品成本核算制度（征求计高层研讨会上，12月2日，在上海国家会计学院举办的管理会

部长助理余蔚平进一步表示，财

意见稿）》，第一次在会计制度中尝试推行作业成本政部已将管理会计列入今后会计改革发展的重点法。

方向，并将积极采取有效措施，加强管理会计制度大数据和云计算浪潮席卷至企业界和会计界，建设，加快管理会计人才培养。

推动管理会计进入技术云时代。当年9月，元年软2014年

件首次提出“云报销”理念，并推出国内首款基于云为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作计算的报销系统。此后，更多软件厂商瞄准云时代总体水平，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲的商机，一时间，管理软件行业风起“云”涌。

要》，在总结我国管理会计理论发展与实践经验的2013年

基础上，财政部草拟了《财政部关于全面推进管理财政部多次在发言、发文中指出，当前和今后会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，于2014一段时期，要着力推进管理会计体系建设。2013年

年1月28日印发并征求意见。

责编:王怡▲相关链接财政部公开选聘管理会计咨询专家

为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总称，长期从事管理会计研究，在管理会计领域具有丰体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发富研究成果和较大影响；

展，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，在总2.企事业单位专家，应长期从事单位的规划、决结我国管理会计理论发展与实践经验的基础上，财政策、控制、评价等管理会计相关工作，具备丰富的管理部印发了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的会计经验，具有经济类高级专业技术资格，在本单位指导意见（征求意见稿）》，并计划在广泛征求意见的担任分管会计工作的领导；

基础上，正式印发管理会计体系建设指导意见，做好3.政府及监管部门专家，应长期从事管理会计及顶层设计，指导和推动管理会计工作全面系统开展。相关工作，具有研究、制定、宣传、贯彻相关会计规章这是一项庞大的系统工程，需要群策群力、集思广益、制度的丰富经验，在本单位担任司（局）级以上领导职共同推进。为此，财政部决定公开选聘一批管理会计位；

咨询专家。

4.咨询机构等中介机构专家，应长期从事管理会咨询专家的专业胜任能力条件为：

计咨询等相关服务，在业界具有良好声誉，在本单位1.管理会计理论界专家，应具有教授、研究员职

担任管理会计相关业务主要负责人。

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