维普资讯 http://www.cqvip.com 淮北煤师院学报（哲学社会科学版） 第２３卷第４期 ２００２年８月 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｕａｉｂｅｉ Ｃｏａｌ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ Ｔｅａｃｈｅｒｓ Ｃｏｌｌｅｇｅ （Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅｓ） Ｖ０１．２３ Ｎｏ．４ Ａｕｇ．，２００２ 对上市公司会计信息失真问题的思考 董淑寰 ，王登峰 （１．山西省雁北煤炭工业学校；２．大同市乡镇企业局，山西大同０３７００５） 摘 要：上市公司会计信息失真已成为影响我国经济秩序的主要因素之一，危害极大。会计信息失真的原 因主要是：市场经济体制不完善，市场秩序规范化程度低，法律约束的有效性差，做假账成本很低，却能获得超 常收益。治理会计信息失真要对症下药：加大做假账的成本，让造假者倾家荡产，名声扫地；同时还应加强过程 监督，不给造假者以可乘之机。 关键词：上市公司；会计信息；失真；监督体系 中图分类号：Ｆ８３２．５０ｌ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—２ｌ３４（２００２）０４—００６６—０３ 近年来，会计信息失真现象有愈演愈烈之势，已成为 影响我国经济秩序的主要因素之一，其危害之大，令人担 忧。会计信息是最基础的经济信息，它的失真直接误导政 府的宏观决策，干扰国家的税收工作，损害证券市场资源 ‘优化配置的功能，滋生形形色色的腐败行为，导致社会性 的信用危机。会计信息失真问题已引起社会、政府及会计 理论界的极大关注。本文仅对一ｔ－市公司会计信息失真的 原因及对策谈一些自己的观点与认识。 一不仅免受处理，反而争得了更好的“待遇”。 ２、政府毒：门为了政绩，默认做假账 政府部门不但非常关心会计信息，使用频率也比较 高。政府的大量统计资料来自于会计信息，工商年检需要 会计信息，征税也以会计信息为计税基础。从理论上来 讲，政府部门非常需要真实的会计信息。但是，本地区的 经济发展水平是每一级政府所高度关注的，努力争取让 本地区更多的公司上市、上市后筹集到更多的钱，努力塑 造本地区经济繁荣的形象，是当地政府“义不容辞”的职 责，也事关政府酋长的名利、地位和升迁。为了地方的眼 前利益，有些地方政府直接制造虚假统计数字，更何况支 持、默认企业做假账。中国证监会，作为代表国家监管中 、会计信息失真的原因： 从宏观上讲，市场经济体制不完善，市场秩序规范化 程度『氐，法律约束的有效性差，提供虚假会计信息的主体 不但造假成本低，而且能获得超常的收益。从微观角度看， 造成上市公司会计信息失真的原因主要有以下几方面： ｌ、上市公司为了自身利益，积极做假账 做假账能给上市公司带来巨大的利益：可以骗取上 市资格，发上市财；可以骗取配股增发资格，募集更多的 国资本市场的“监护人”，一－；Ｅ面对上市公¨Ｊ实行监督管 理，理论上讲对上市公司虚假会计信息引发的资本市场 信用危机要承担责任；另一方面又肩负着“发挥证券市场 功能，支持国有企业改革”的政府性职能，努力要在最短 时间内把中国的资本市场做大，对“包装上市”、“捆绑上 市”、“虚增资本”、“资产重组”、“虚构利润”的造假行为， 只能睁一只眼闭一只眼。 ３、中介机构为了创收，掩护做假账 资金；可以为大股东占用上市公司资金做掩护，侵占中小 投资者的利益；可以和庄家一起操纵股价，牟取暴利等 等。在实实在在的利益面前，上市公司造假的倾向有愈演 愈烈之势。如红光实业：如果在上市前如实披露其亏损和 生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格； 我国的中介机构像会计师事务所、审计师事务所、资 产评估事务所、律师事务所、公证处以及券商，大都是从 政府部门或国有银行转化出来的，断奶后，创收成了他们 的头等大事。所以，有些中介机构为了招揽生意，不惜放 弃原则，利用法律赋予的权威地位，为造假者涂脂抹粉、 捧场喝彩。在银广夏事件中，现已查明银广夏通过伪造购 即便取得了上市资格，上市募股，也很难成功。再如银广 夏：如果不做假账，其股票应该在２０００年报公布后予以 ＳＴ处理。而且２００１年继续亏损，其股票应该暂停上市。现 在，由于银广夏的造假，其股票反而推迟ＳＴ处理１年，并 在事实上连亏３年后，还能免于暂停上市。这等于造假者 收稿日期：２ｏ０２—０４—０３ 作者简介：董淑寰（１９６３一 ），女，山西省雁北煤炭工业学校讲师；王登峰（１９６２一 ），男，大同市乡镇企业局经济师、 工程师。 维普资讯 http://www.cqvip.com 销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免 税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构 巨额利润７．４５亿元。中天勤会计师事务所连续几年为银 广夏出具无保留意见的审计报告。是中天勤会计师事务 所注册会计师业务水平太低吗？不是。深圳中天勤会计师 事务所是国内成立最早的会计师事务所之一，无论执业 本主义的丑恶道德观念乘虚而入，已成为一个严重的社 会问题。靠造假暴发者不以为耻，反以为荣。社会上敢于 公开鞭挞者不多，而羡慕效仿者不少。朱总理在考察国家 会计学院时指出：“不做假账”是会计从业人员的基本职 业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操 守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可 水平还是经营规模都可以列入全国注会行业的前五强。 答案只有一个：利益驱动，狼狈为奸。中国注册会计师协 靠。他还要求：国家会计学院要把诚信教育放在首位，培 养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一 流的职业道德水平，绝对不做假账。社会主义市场经济体 制的建立和完善，亟需与之相适应的思想道德体系。 会的调查表明，该所签字注册会计师严重违反《注册会计 师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会 计师职业道德基本准则》的规定，没有履行必要的审计程 序，未按照独立审计准则执业，未发现银广夏会计报表中 的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。当为上市公司 说假话的成本远远低于收益时，自然会有越来越多的中 介机构加入到为上市公司护假、做假的行列中去。 ４、会计人员为了饭碗，亲手做假账 ２００１年１０月２４日，中共中央颁布了《公民道德建设实施 纲要》，明确提出：大力加强基层的公民道德教育，深入开 展群众性的公民道德实践活动，积极营造有利于公民道 德建设的社会氛围，努力为公民道德建设提供法律支持 和政策保障。让我们行动起来，投身于这一伟大事业。让 做假账行为成为过街老鼠，让做假账者无地自容，让做假 账的邪念夭折在萌芽之中。 ２、完善法律环境 会计人员是会计信息的直接生产者，不做假账是会 计人员最基本的职业道德。但是，法律赋予会计人员的监 督作用和社会现实环境的差距太大了。《会计法》规定会 计机构中会计人员主要职责之一，是依法实行会计监 督。但现实中又一味强调厂长、经理负责制。“一把手”说 在我国经济领域，法律明显滞后，先天不足。目前急 需解决的问题：一是有法不依，执法不严 有关会计信息 质量的法律法规数量其实也不少，如《中华人民共和国会 计法》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》、《企 业会计准则》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师独 立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《上 市公司财务报表披露细则》等等。但是，上市公司的各级 了算，企业资金运作、长短期投资、各项经费支出等重大 经营活动，都是领导“一支笔”审批，会计人员只是“帐房 先生”。《会计法》还规定：国有企业、事业单位的会计机构 负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不 得任意调动或撤换。实际上财会人员作为企业成员之一， 其任免、晋级、聘用等切身利益均由本企业领导决定。《会 计法》还规定：会计人员对违法损害国家和公众的利益收 支，要向单位领导提交书面意见，并向上级主管部门报 告，否则要承担法律责任。但现实社会中，会计人员因抵 制或揭露违法违纪行为，逍到打击、报复的事件却屡有发 生。会计职业道德规范明确要求：爱岗敬业，熟悉法规，依 法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密。但社会上的腐败 现象如上级领导批准的“自条”、远超标准的招待费用、天 文数字的出差出国费用、巨额资金不明原因的进出等等， 与上述要求形成了很大的反差。因而，在实际工作中，为 数不少的会计人员为了保住自己的饭碗，为了良好的人 管理人员和会计人员往往把本公司利益和自身名利摆在 首位，很难依法行事。有关人员制造违法性虚假会计信 息，即使事情败露，也受不到应有的惩罚。从琼民源、东方 锅炉、红光实业、郑百文、黎明股份到银广夏，几乎如此。 二是有法难依，无法可依。对于造假者，应该说有关部门 也和受害者一样恨不能罚他个倾家荡产。但是一联系到 惩罚造假的法规、制度和政策措施时，却有些勉为其难 了。比如追究行政责任：《公司法》规定，对于提供虚假财 务报告的有关责任人可以处以１万元以上１０万元以下 的罚款。《证券法》第１７７条的处罚有所改进，罚款最多增 加到３０万元。再说刑事责任：按《刑法》第１６１条的规定， 最多可处３年有期徒刑外加不超过２０万元的罚金。就银 际关系，为了更好的福利待遇和晋升机会，对领导的意图 唯命是从，亲手编造假账，致使会计信息失真，欺骗了国 家、欺骗了投资者和债权人。从目前披露的上市公司造假 账案例看，绝大多数是公司负责人授意或指使，会计人员 具体操作的。 广夏而言，造假期间股价上涨了４４０％，其所获巨额利润 与事后将受到的处罚相比，这点惩罚能有多大威慑力？在 银广夏事件中，受害者本来寄希望于法律的公正。但是， 由于缺乏可操作的法律依据，法院不得不中止审理银广 夏案，最高人民法院也未能对此案做出司法解释。因此， 有关部门应该加快相关法律的制定和修改，提高法律的 可操作性，加大打假力度。不仅要重罚违法的法人，还必 须严惩有关责任人，特别是那些支持、支使造假的领导 人。建立我国证券市场的民事赔偿机制，鼓励并支持受害 二、治理会计信息失真的措施与对策 如何治理上市公司会计信息失真，提高会计信启、质 量，是政府和企业及社会各界普遍关心的问题。我们认 为，解决会计信息失真应从以下几方面入手： １、重建道德环境 者把违法的董事会、董事、总经理等高管人员和承销商、 会计师事务所、律师事务所等中介机构及其相关责任人 员送上法庭。让造假者倾家荡产，锒铛入狱，还受害者一 ６７ 近几十年来我国原有的道德观念和道德体系受到了 严重冲击和破坏，封建主义的腐朽道德观念死灰复燃，资 维普资讯 http://www.cqvip.com 个公道。 ３、强化舆论监督 企业包括上市公司这样的所谓规范企业，实际上缺乏自 律机制。比如银广夏：２０００年４月９日召开第七次股东大 会，以０票反对、０票弃权、全票通过《１９９９年度董事局工 在历次打假行动中，一些有良心、有责任感的媒体人 士功不可没。无论从我国的现状和发展的角度看，还是从 作报告》、《１９９９年监事会工作报告》、（１９９９年度财务决 算报告》、《１９９９年度利润分配及分红方案》、《关于选举第 三届董事局董事的议案》、《关于聘请２０００年度公司财务 发达国家的历史看，舆论监督的力量都是非常巨大的。在 银广夏事件中，银广夏和中天勤被媒体曝光后，为银广夏 提供贷款的各大银行迅速行动，以暂停支付的方式，冻结 了几乎全部的银广夏银行帐户，使银广夏的在建项目和 日常经营活动陷入了停顿、半停顿状态；财政部、证监会 立即组成联合调查组对事件立案调查，根据调查结果，决 顾问的议案》、《关于聘请２０００年公司法律顾问的议案》、 《关于修改公司章程的议案》等重要议案。监事会发表的 独立意见也是平安无事，生意兴隆。不难看出，银广夏的 自律机制效率几乎为零。因此，我国在建立现代企业制度 的进程中，要特别注意提高上市公司的自我约束能力，只 定吊销中天勤会计师事务所的执业资格及其证券、期货 相关业务许可证。舆论监督的力量足以让造假者心惊胆 颤。强化舆论监督，首先要从法律上保证记者的采访自由 有造就出合格的会计信息供给主体，才能最终解决会计 信息失真问题。要提高上市公司的自律水平，首先要完善 公司的产权制度，解决国有股、法人股的流通问题，解决 国有股一股独大而股东实际缺位问题，逐步形成以财产 所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构，以加强 股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，提高经 和人身安全，让有良心、有责任感的媒体人士能够放手工 作。另外，应该设立一项社会责任奖，由政府出钱加民间 赞助，重奖那些由民众公选出的有功记者。让那些为民请 命的媒体精英们，有名有利有地位，享受全社会的尊重。 强化舆论监督，就好比在天上挂了一面照妖镜，让妖魔鬼 怪无处藏身。 ４、完善社会监督体系 营决策的民主程度和经营管理的透明度。其次，应完善公 司的内部监控机制，在董事会中引入独立董事，充分发挥 监事会的作用。还可以考虑设立审计委员会这一机构，它 主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营 和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决 我国的监督体系应该说是健全的，有会计师事务所、 审计师事务所、律师事务所、这样的中介机构，更有财政 部门、审计部门、税务部门、证监部门、这样的政府性监督 定权、对公司会计人员的最终裁决权等。同时，要根据有 关法律法规，完善公司内部会计制度，建立以强化内部管 理为中心的会计管理体系。还要加强会计队伍建设，全面 机构。但是，诸如红光实业、银广夏之类上市公司造假被 曝光后，这些监督机构不仅不需要承担监督失察的责任， 反而以一种超然的权威身份，热衷于事后查处。这不能不 提高会计人员素质，尝试建立科学合理的会计人员评价 制度、会计人员利益保障制度。 参考文献： ［１】银广夏Ａ１９９９年报。 【２】银广夏Ａ２０００年报。 引起人们的疑问：红光实业、银广夏之类要不是媒体曝 光，他们是不是至今还蒙在鼓里？社会监督体系必须完 善。首先是要明确责任主体，监督部门不能只争部门利 益，必须明确各自的职责，明确谁对上市公司的会计信息 把关，谁来监督中介机构的执业质量，谁对哪一类的监督 【３】银广夏Ａ２００１年中报。 失察负责。同时，应当通过深化改革，使会计师事务所真 正成为依法经营、自主管理，独立承担社会和法律责任的 社会中介组织。要借鉴国际惯例，与国际会计制度接轨， 逐步改革会计师事务所的管理体制，建立按企业机制和 注册会计师行为特点运行的新的会计师事务所体制。会 ［４】吴建友等：《反数字游戏：蓝带报告对我们的启示》，《会 计研究）２ＯＯ１年第８期。 【５】张庆龙等：《改制后会计师事务所执业质量低下的原因 及对策》，《财务与会计）２ＯＯ１年第３期。 【６】肖时庆：《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》，《会计 研究）２０００年第１２期。 【７】刘峰：《制度安排与会计信息质量》，《会计研究》２００１年 第７期。 ｌ ８】王跃堂等：《会计改革与会计信息质量》，《会计研究》 ２００１年第７期。 计师事务所必须确立“诚信为本”的执业思想，抛弃任何 不健康的侥幸心理；要大力加强队伍建设，只有培养造就 一批道德水平高、业务素质好的注册会计师队伍，才能适 应市场经济下复杂多变的执业环境；必须有和业务规模 相匹配的资本金，确保承担法律责任的能力。还应该加速 【９】崔华清：《依法理财 不做假账》，《会计研究》２００１年第 ７期。 建立国民信用体系，把那些劣迹斑斑的职业经理人、注册 会计师、律师、证券经纪人、证券分析师包括政府官员钉 在耻辱柱上，以警示后人。 ５、提高上市公司的自律水平 【１０】唐国平等：《会计信息失真的广角透视与思考》，《会计 研究）２ＯＯ１年第７期。 【１１】孙续元：《提高会计信息质量的若干问题研究》，《会计 研究））２ＯＯ１年第３期。 【１２】方军雄等：《三年造假 ２００１年第１期。 在西方发达国家，企业出具的商业发票具有法律效 力，可以作为会计记帐凭证和纳税依据。由此可见，在发 达的市场经济环境中，企业有极高的自律水平。而我国的 责任几何？》，《财务与会计》 责任编校辛雨 ６８