上市公司会计信息失真的成因及其治理对策 谢小琴 （四川大学工商管理学院 ６１００６４） 【摘要】上市公司会计信息失真问题在较长时间内一直困扰着各方信 １、对上市公司的治理。虚假会计信息从生成到对社会公告要 息使用者，失真的会计信息有些是由于会计人员业务素质低而造成的技 涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产 术性失真，有些是由于会计法规不完善而造成的合法性失真，还有的是 生会计信息失真的源头，应该是治理的重点。在对上市公司的治 某些上市公司为了欺骗广大投资者而恶意编造的虚假会计信息。由于 理中，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。首先，要对 上市公司的恶意造假具有很强的破坏性，所以本文把它作为分析的重点， 他们经常进行法制教育和职业道德教育，加强法律法规的宣传和 希望通过本文论述，能够为控制上市公司会计信息失真问题尽绵薄之力。 普及，使他们牢固树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立依 【关键词】上市公司；会计信息失真；治理对策 法理财的思想观念。其次，完善公司治理结构和公司内部会计控 制体系，从制度安排上减少虚假信息的产生。 所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经 济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。目前我 ２、加强对中介机构的外部监管。目前我国的会计师事务所及 国上市公司存在的会计信息严重失真问题，已经威胁到整个国民 相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作 经济的正常运行和健康发展，如何提高会计信息质量，在最大范围 粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首 先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己 内保证会计信息的真实性，已成为我们迫切需要解决的问题。 的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门要真 一、上市公司会计信息失真的表现 ｌ、上市公司披露虚假信息。２００６年以来，财政部组织驻各地财 正担负起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违 职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处 政监察专员办事处和省级财政部门开展了会计信息质量检查和会 罚力度。我们应结合我国的具体情况，制定出有效的监控体系和 计师事务所执业质量检查，重点检查国有大型企业、上市公司、房地 惩处措施，使作假者的“败露成本”远远高于“机会收益”，一旦作假 产企业及部分会计师事务所。经检查发现，部分企业存在一定程度 被揭露，不仅会失去收益，丧失信用，并且将因此而承担民事赔偿 的会计违法违规问题，而其中上市公司的违规问题尤为严重。 责任、行政责任，甚至刑事责任，从执法上建立起一种使作假者不 ２、重大事项未披露或未及时披露。（１）与股权相关的问题未 敢作假的制约机制。 及时披露，该违规行为发生次数居于重大事项未披露或未及时披 ３、加强信息披露监管。目前，在上市公司缺乏自律的情况下， 露的首位； 信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证实现。 （２）重大担保事项未及时披露，不便于投资者及时了解上市公 对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺 司的风险； 诈行为者，要依法进行严惩。尽早引人民事赔偿制度，对发布虚假 （３）关联交易未及时披露，不能使投资者及时了解上市公司的 信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿。另一方 实际经营情况。 面，为了提高上市公司信息披露的及时性，要从制度上规定它们加 ３、编造财务数据，骗取上市资格。主要采用虚提返利，少计费 大信息披露的频率。信息披露的内容也应该加以改进，建议增加 用，跨期人账等手段，虚增利润。 一些能够反映企业真实盈利情况的内容。 二、上市公司会计信息失真的原因 ４、严格执法，加大处罚力度。现阶段存在的最大问题并不是 １、巨大的利益诱惑。有些尚未上市的公司为了获得通过正常 现有的法规和制度某些方面不完善，而是贯彻执行的情况很差，很 经营渠道无法得到的超额利益，从资本市场上“圈”到更多的资金， 多单位是知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规、制度执行情 目无法纪，肆意编造虚假会计信息，骗取上市的资格。而那些已经 况的检查力度是我们首先需要解决的问题。否则，法规和制度再 上市但经营状况不佳的公司，为了满足增发新股或者配股的条件， 完善也是枉然。其次，目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只 提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采 伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于挺而走险。 用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假会计信息，欺骗投资者。 因此，对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处 ２、注册会计师及事务所自身的问题。从某种程度上说，上市 罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。 公司要实现其目的，必须首先通过注册会计师审计这一关。而有 ５、建立完善的会计人员法律保护和援助制度。在当今社会， 些注册会计师为了自身的利益，不但没有起到经济警察的作用，反 会计人员站得住的顶不住，顶得住的站不住已成为一个不争的事 而扮演了助纣为虐的角色。另外，我国的会计师事务所创立基础 实：一些敢于坚持原则、认真发挥监督职能的会计往往不能长久， 不好，先天不足，缺乏应有的独立性。为了生存，注册会计师及所 有的遭了冷眼，有的被轮岗，甚至辞退等打击报复，会计人员合法 在会计事务所必须争取客户，因而不得不迎合客户的非分要求，不 权益无法保障问题甚为严重。在种种压力下，会计监督流于形式， 惜违反职责、践踏信誉、降低审计质量、包容造假，成为上市公司作 会计人员与单位负责人串通一气，大肆做假账。由此可见，建立完 假的帮凶。 善的会计人员保护制度和法律援助制度迫在眉睫，只有为会计执 ３、低廉的违法成本。在我国资本市场上，上市公司会计信息 业人员创造一个积极协调公平的环境，才能解除他们的后顾之忧， 失真的成本很低廉：一方面被揭露的概率很小，另一方面即使被揭 为正确的披露会计信息奠定基础。否则，会计立法制订得再好，也 露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。围绕着上市 只是纸上谈兵。作为会计信息质量最直接主体的会计专业人员这 公司会计信息失真，涉及到很多单位和人员，有些本来是监督者， 一弱势群体的利益得不到有效保证，会计信息失真的问题就永远 但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具 不可能得到根本改善。 隐蔽性，增加了查处的难度。另外，由于上市公司的数量越来越 总之，我们应对我国上市公司会计信息失真问题引起足够的重 多，公告的会计信息也越来越多，其中失真信息占有相当的比例， 视，加大对会计行业的整顿和建设，确保上市公司会计信息的真实性。 可以说查不胜查，被揭露的概率很小。 只有这样，我国的会计工作才能步人正轨，我国的经济建设秩序才能 三、上市公司会计信息失真的治理对策 规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。 ７３—