企业分立对所得税和土增税影响
一、企业分立
财税〔2009〕59号《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第一条规定：分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
根据中华人民共和国主席令第42号《中华人民共和国公司法》的规定，公司分立可以分为存续分立和解散分立，其中存续分立是指一个公司分立成两个以上公司，本公司继续存在并设立一个以上新的公司；解散分立是指一个公司分散为两个以上公司，本公司解散并设立两个以上新的公司。
公司分立，其财产作相应的分割并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。
二、被分立企业的涉税政策
（一）增值税
1、税法规定
国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和
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国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。
（1993）财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条规定：条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
国家税务总局公告2011年第13号《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》规定：
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
2、所得税影响
（1）按照国家税务总局公告（2011）13号文规定，企业分立涉及的货物转让，不征收增值税。但前提条件是将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让才能免征增值税。
（2）企业分立过程中，只涉及货物转让，与其关联的债权、债务和劳动力没有一并转让的，要按规定征收增值税。
（二）土地增值税
1、税法规定
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国务院令第138号《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。
财法字〔1995〕6号《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
财税字〔1995〕48号《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》第三条规定：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
财税[2015]5号《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》第三条规定：按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。
财税[2015]5号《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》第五条规定：上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。
财税[2015]5号《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》第八条规定：本通知执行期限为2015年1月1日至2017年12月31日。《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第一条、第三条，《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第五条同时废止。
财税[2015]5号《关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》第四条规
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定：按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税; 第八条规定：本通知执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。
2、土地增值税影响
（1）在2015年1月1日之前，在企业兼并中，不区分被分立企业是否为房地产企业，也不区分是分立企业的投资主体与原企业投资主体是否相同，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，都暂免征收土地增值税。
在这之前的很多税收筹划案例都是利用了这一税收政策，财税[2015]5号文件出台之后，这个筹划空间就被堵上了。
（2）2015年1月1日至2020年12月31日，被分立企业是非房地产开发企业的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。但前提条件是分立企业的投资主体与原企业投资主体相同，才能暂不征收土地增值税。在这里要注意，文件只限制分立前后的投资主体相同，并没有对投资比例做具体要求。
（3）在此期限内，被分立企业是非房地产开发企业的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，如果分立企业的投资主体与原投资主体不同，进行了增减变更，要按规定征收土地增值税。
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