维普资讯 http://www.cqvip.com 浅谈增值税的纳税筹划 蔡小平 黄冈职业技术学院 湖北黄冈４３８００２ 销售、购货进行处理，开具专用发票。既 缴纳进项税额也收销项税额，那么进项税 额与销项税额抵消为零。这种视同销售的 业务，不管是投资还是捐赠，只要对方是 增值税一般纳税人，就应该向其开具增值 【文章摘要】 税负最小是企业的目标，要使最小 挂靠新产品、挂靠高新技术等。 税专用发票，虽然我们没有少纳税，但可 （二）利用纳税人的身份筹划。我国将 以抵扣进项税额，同时采用分期开具专用 必须进行筹划。增值税作为各种税种比 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳 较重要的比重，因而其筹划也变得重 税人。一般纳税人采用税款抵扣法，凭增 要。本文主要通过阐述增值税纳税筹 值税专用发票或进口完税凭证抵减当期销 划。 项税额；小规模纳税人采用的是简易征收 【关键词】 法，只能开具普通发票，不能领取也不能 增值税；纳税筹划 抵扣增值税专用发票。对于一般纳税人而 言，增值率越大，可抵扣的进项税款相对 一 增值税与纳税筹划 越小，纳税负担越重；增值率越小则可抵 （一）纳税等划的含义。纳税筹划又称 扣的进项税额相对较多，纳税负担相对较 为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前 轻。对于小规模纳税人而言，应文税费（增 提下，运用税法赋予的权利，进行旨在减 值税）＝销售额 征收率，纳税额与销售 轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。 额成正比，与增值率的高低无关，相应增 税收筹划包括节税和避税，它们的特点是 值率高税负越轻。通过分析纳税人销售额 形式上都不违抗税法，前者是充分利用税 增值率是否超过税负平衡点（增值率判定 法中固有的有助于减轻税负的制度规定， 法）来决定。一般纳税人不含税销售额的 规避税收负担，它符合政府的政策导向， 税负平衡点设增值率为Ｖ，不含增值销售 甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的 额为Ｘ，不税购进额为Ｙ：Ｖ＝（Ｘ—Ｙ／Ｘ） 缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、 １ ０ ０％两边乘以Ｘ，再乘以１ ７％得 经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目 Ｖ Ｘ ｌ７％－＝Ｘ １７％一Ｙ １７％。所以，一股 的。 纳税人应纳税额Ｖ ｘ ｌ ７％。小规模纳税 （二）增值税。增值税是对在我国境 人应纳税额＝ｘ ４％。当两者应纳税额相等 内销售或者提供加工、修理修配劳务，以 时，Ｖ％Ｘ １７％＝Ｘ｝４％，Ｖ ４￣／＂ｏ／１７％＝２３． 及进口货物的单位和个人，就其取得的货 ５３％，即对适用小规模纳税人征收率为４％ 物或应税劳务的销售额，以及进口货物的 的企业。当增值率为２３．５３％时，一般纳 金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流 税人的税负重于小规模纳税人，这时企业 转税。增值税纳税业务其发生的经常性、 应选择为小规模纳税人，若增值率小于 广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第 ２３．５３％时，一股纳税人的税负轻于小规 一大税种对企业纳税的重要作用，因而增 模纳税人，企业应创造条件，申请认定成 值税的纳税筹划在企业纳税合法减负方 为一般纳税人。 面，占有举足轻重的地位。 （三）延迟缴纳增值税的时间。在税 收筹划中可以采取推迟缴纳增值税的措 二 增值税纳税筹划的常见的方法 施。例如：利用节日Ｊ倾延记账时问、工业 （一）利用挂靠优惠政策。在对于增 企业及时办理货物入库手续、商业企业创 值税的纳税筹划中，想方法来挂靠进行享 造条件及早抵扣进项税额等 企业在资金 受税收优惠，然而企业挂靠关键在于：（１） 紧张时通过开具商业承兑汇票，同样可以 获取挂靠企业的称号（２）获得税务机关的 在当期抵扣进项税额，达到推迟纳税的目 认可（３）努力掌握国家优惠政策，而挂靠 的。例如：甲企业与乙企业进行非货币性 科研可以免征增值税。在此时，有些企业 交易，甲企业将１００万元的原材料换取乙 以高新技术企业的名义来努力获取海关批 企业１００万元的库存商品。方法一：甲企 准来进行设立保税仓库、保税工厂来享受 业与乙企业采用协议的方式进行交易，不 免征进口关税和进口环节增值税的优惠， 开具专用发票，甲企业与乙企业都缴销项 以及有些企业来减少缴纳增值税额的还有 税额。方法二：甲企业与乙企业按正常的 坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 发票也可以起到递延纳税的作用。 （四）混合销售进行税收筹划。对于增 值税的纳税筹划，我们可以通过货物来减 轻增值税额，进行巧妙地混合销售。税法 规定从事货物的生产、批发、或进零售的 企业、企业性单位及个体经营者，以从事 货物的生产、批发或零售业务为主，兼营 非应税劳务的企业、企业性单位及个体经 营者，发生上述混合销售行为，视为销售 货物，征收增值税，但其他单位和个人发 生的混合销售行为，视为销售非应税劳 务，不征收增值税，只需缴纳营业税。但 如果发生混合销售行为的企业或企业性单 位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务 是否超过总销售额的５０％，如果非应税劳 务销售额大干总销售额的５０％时，则该混 合销售行为不纳增值税，如果年销售额小 于总销售额的５０％时，则该混合销售行为 应纳增值税。 （五）兼营销售的税收筹划。用于在兼 营货物的过程中，纳税人兼营着不同税率 的货物或应税劳务，未分别核算。这时，我 们就可以采用分别核算税额的方法来减轻 公司的负担。如某冰箱厂５０万元，取得冰 箱维修收入ｌ０万元。若在未分别核算的情 况下，应纳税额（（５０＋１０）／（１＋１７％）） １ ７％＝８．７１万元，若在分别核算的情况 下，应纳税额为（５ ０／（１＋１ ７％）） ＋（１ ０／（１＋ｌ ３％））｝１ ３％＝８． ４１万元。从上面可见，若进行分别核算可 以为企业减轻０．３万元的税收负担。 纳税等划有利于实现企业价值或股东 权益最大化，所以许多纳税人乐于进行等 划。但是企业节税并不是逃税，抗税，所 以我们应该遵守纳税筹划的原则的合法的 手段为企业创造最大的经济利益。函 【参考文献】 １、范秀娟，《增值税纳税筹划方案剖 析》［Ｊｌ，江西农业学报，２００７、６ ２、赵瑛，《企业纳税筹划浅析》［Ｊｌ， 齐鲁石油化工，２００５、５