审计广角 加强企业内部审计有关问题的探讨 丰台车辆段吕新国 郑亚薇 近年来，随着经济全球化和资本市场国际化趋势的迅速发展．我 国社会主义市场经济体制不断完善，国企体制改革取得初步成效，民 计的相关法规制度，近年来，国家审计署、中国内部审计协会也相继制 定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员道德规范》及２０余项内部 审计具体准则，但这远远落后于我国内部审计工作的发展需要，当前 急需建立健全有效的内部审计规范体系，强化内部审计的地位和作 用，不断加强和完善内部审计Ｔ作，规范内部审计审计人员的行为。使 内部审计工作走上法制化和规范化的轨道。 ２、健全内部审计组织。提高内部审计机构的独立性。独立性是审 计工作的生命线，审计师公正的专业判断是以其具有独立性和权威性 营企业发展迅猛，但２００８年９月１５日，雷曼兄弟公司申请破产保护， 金融危机第一枚骨牌倒下．全球经济经历了上世纪３０年代以来最为 严重的衰退，给我们敲响了警钟。如何从公司内部堵住财务造假漏洞， 不段改善企业的经营状况，更好地发挥内部审计在企业生产经营中的 作用，已经成为摆在我们面前的一个现实课题。 内部审计通过对本单位经济活动全过程的监督和对比分析，开展 管理审计和效益审计，及时发现问题，找出漏洞和缺陷，并提出改进建 议．不断完善内部控制，提高经济效益，为领导作出正确决策提供依 为前提的，健全内部审计机构，建立由董事会或审计委员会等类似权 利机构直接领导的内部审计组织，只对最高权利机构负责。由其决定 对内部审计人员的奖惩和任免，是保证内部审计人员独立性的制度性 据。但在实际工作中，内部审计的作用发挥参差不齐，有的形同虚设， 未能起到其应有的作用，究其原因如下： １、对内部审计的重要性认识程度不高。内部审计应该是企业完善 内部控制制度。提高经营效益的现实需要，但是我国内部审计的实施 属于强制性的制度变迁，受行政干预严重，有着鲜明的计划经济烙印， 再加上部分国有企业和民营企业的管理层由于自身素质的局限，存在 较为严重的一言堂和家长制的作风，在这种情况下企业所做的内部审 计．作用可想而知的。 措施。采取对下一级的审计模式，避免同级审计和对上审计，从而提高 审计的权威性，确保内部审计人员实质上的独立性，才能保证审计质 量．提高企业经营效益。 ３、通过各种形式的培训、交流活动，不断提高内部审计人员的专 业素养。 （１）随着经济的发展，内部审计业务领域不断扩大，相关的法律 法规也不断的更新，内部审计人员应通过定期与不定期的培训，深入 学习相关的专业知识．及时掌握政策法规的变化，模范遵守职业道德 准则，不断提高审计查证能力，逐步造就一批符合型、专业化的内部审 计专门人才。 （２）不断完善内部审计队伍的准人机制。内部审计师协会应建立 资格认证．实行持证上岗制度，加强对内部审计人员日常的业务指导 和行为约束．建立科学的激励制度，激发其爱岗敬业的工作热情，逐步 建立一支高素质的内部审计师队伍。 （３）实行内部审计经验的交流制度，提高内部审计人员的业务能 力。内部审计作为一种独特的监督和评价活动，已成为一种公认的为管理服务的职业。加强内部之间的学习和交流活动，引导审计人员通 过工作实践，及时总结经验，不断完善审计手段和方法，提高运用理论 知识解决实际问题的本领。 ４、转变内部审计的工作重点，完善审计程序，开展风险导向的审 计．不断提高提高内部审计的广度和深度，强化责任追究制度。随着现 代企业制度的建立，企业内部审计应该逐渐转移自己的工作重点，要 ２、内部审计理论发展滞后。随着经济体制改革的逐步深入，我国 内部审计实践也取得了长足的发展，内部审计理论发展滞后逐步显 现．尚未像注册会计师审计一样形成一套符合我国国情和现代企业制 度要求的理论体系。经营审计、经济效益审计、比价审计的有关理论的 广度和深度也有待提高，以致理论落后于实践，指导意被淡化。 ３、内部审计机构设置不合理。独立性程度不高。我国目前大型企 业一般建立了层次较高的内部审计机构，独立性较强。但大部份的中 小企业和民营企业由于自身规模的局限．内审机构和财务部门交叉情 况比较严重．内部审计往往受到本单位的利益制约和其他人员的干 扰．损害了内部审计机构的独立性。 ４、内部审计人员综合素质偏低。内部审计涉及到企业的方方面 面．要求具有较高的综合素质，而目前还未能形成一支训练有素的内 部审计队伍．大部份的内部审计人员由原来企业的财务人员转岗而 来．缺乏对内部审计工作的整体把握能力，内部审计内容在深度以及 广度上的肤浅性较大地限制了其作用的发挥。 ５、责任追究制度不健全。虽然内部审计影响日益扩大，但内部审 计所取得的经济效果却不太理想，缺乏行之有效的责任追究机制。一 些企业和部门的负责人风险意识不强，遇事遮遮掩掩，有的对内部审 从单纯的差错防弊，向管理、效益和经营审计转变，向经营和管理领域 拓展，开展内控审计，确保运行高效。事前、事中、事后审计相结合，改 变原来秋后算账的审计模式，从审计任务的下达和审计工作方案的编 制．到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程必须 计工作阳奉阴违．而内部审计部门又只有审计权没有决策处罚权，使 审计监督流于形式，同时也严重挫伤了内部审计人员的积极性。 针对企业内部审计活动中存在的问题，当前形势下完善我国企业 内部审计制度的构想。 有一套规范的程序，在实施审计的工作中，要充分运用现代的及成熟 的审计技术方法。通过分析性符合和综合性测试等方法，对审计风险 的分析和评价，以确定审计重点和审计方法，综合各种审计证据，控制 审计风险，强化内部审计的责任追究制度，提高审计效率和审计效果。 １、加强内部审计工作的法制化和规范化建设。协调统一内部审 Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ材妊拜２１７