作者：彭 涌
来源：《现代经济信息》 2018年第9期
近年来， 随着国家对教育的重视程度越来越高， 民办高校在国家的鼓励和支持下得到了快速的发展， 为社会培养了大批高层次应用型人才， 大大减轻了我国高等教育所需承担的压力， 促进了我国经济的进一步发展。民办高校作为一个独立的法人实体， 健全和完善内部控制是保证其会计信息质量、防范舞弊、预防风险、确保资产安全的基础。随着民办高校的不断发展壮大， 如何提高内部控制管理水平是目前民办高校亟需解决的一个问题。
一、民办高校内部控制现状及存在的问题
作为高等教育重要组成部分的民办高校， 既有高等教育的教学， 科研等主要任务， 又有民办高校自身的类似企业的经营活动特点， 使民办高校在经营过程中内部控制制度的形成发展受到多方面因素的影响。
随着我国在2008 年相继发布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》， 各类企业特别是大中型企业的内部控制基本规范和具体应用有了明确规定， 对规范指导企业内部控制制度建设发挥了重要作用。2012 年11 月发布的《行政事业单位内部控制规范》对公办高校等事业单位实施内部控制作出了系统性和规范性要求， 但是针对民办高校内部控制的法律法规依旧存在缺失， 外部法律环境并不成熟。民办高校结合自身的经营特点在内部控制制度建设上只能更多的参照企业内部控制的制度规范和管理经验， 缺乏直接的法规依据和理论指导。
民办高校有企业的性质， 同时还具有非盈利单位的性质， 这使得民办高校的财务信息不需要定期对外公开披露， 社会大众无法对民办高校的内部控制进行监督；由于办学地位的特殊性， 民办高校的内部控制受教育部门的行政干预和督查少， 学校的经营管理更多的是结合自身的战略发展需要开展， 缺乏上级主管部门的有效监督， 致使民办高校的内部控制存在较多问题。
受上述外部环境因素的影响， 民办高校内部控制的现状有自身显著特点和需要解决的问题， 下面结合企业建立和实施有效的内部控制应当包括的五个要素， 一一进行剖析。
( 一) 在内部环境方面， 内部治理结构缺失是导致民办高校产生内部控制问题的根源
很大一部分民办高校是在国家《民办教育促进法》的政策鼓励下， 由举办者自己一手创办、积累、发展而来， 学校的股东会、董事会、监事会等机构， 大多只是按照相关法规的要求设立， 徒具形式， 学校的治理更多依据决策者的个人经验、思考和判断， 发展战略多变， 组织结构调整频繁， 虽有灵活适应学校经营管理需要的优势， 但由于决策机制欠缺， 无法有效兼顾各方利益， 难以形成科学决策， 学校内部治理的效率不高， 也容易造成管理重叠、资源浪费和责任盲区。
( 二) 在风险评估方面， 对经营风险的识别存在偏差
民办高校的经营风险除了不可控的政策风险外， 通常认为生源不足， 招生人数无法达到和满足办学规模需要， 使学校无法持续经营， 是需要控制的重大风险， 更多的经济资源往往投入到了招生，而忽视了师资和教改科研经费的投入。普遍存在师资队伍结构不合理， 教师流动率比较高， 课程安排不尽合理， 专业设置重点不突出，毕业生就业专业对口率持续偏低， 学生职业能力十分有限， 由于教学质量过低， 致使学校声誉受损而形成系列风险，进而波及招生，这才是形成民办高校经营风险的根本原因。
( 三) 在控制活动方面， 民办高校存在的问题尤为突出1. 对内部控制的认知模糊；
2. 内部控制制度建设跟不上管理发展需要；
3. 内部控制执行力度不够；
4. 内部控制相关岗位职权不分， 员工的专业素养普遍偏低；
5. 预算管理不完善；
6. 资产管理遗存问题多；
7. 绩效考评流于形式。
( 四) 在信息与沟通方面， 表现为信息分隔， 沟通不畅
在现代信息技术条件下， 民办高校对信息系统设施设备作了必要的投入， 在财务、资产、人事、教务和学生管理等部门使用专用软件进行管理， 初步实现了部门内部的信息共享， 但是各个部门的信息资源自成体系， 不能实现单位间、部门间和员工间的信息资源实时共享，
存在信息壁垒， 造成信息在上传下达时出现时差和误差，不利于各单位和部门之间的信息传递， 不能有效发挥信息资源的管理作用。
( 五) 在内部监督方面严重缺失
民办高校大都未设立审计委员会和专门的内部控制部门， 无法对学校内部控制的有效性进行独立的评价， 也无法发现学校内部控制存在的缺陷和隐含的风险。有的民办高校设置了督查督导部门，也不过是完成了监督工作进度的职责， 缺乏行使内部监督职能的专业性和独立性。
二、对民办高校实施内部控制的几点建议
( 一) 加强民办高校内部治理结构建设
按照现代经济管理理论， 企业是整合各种资源产出产品用于社会交换的组织， 核心要素就是人力资源。虽然由于所有权关系不同， 企业的所有者和其他生产管理参与人员被区分为企业的雇佣者与受雇者， 但是在市场经济条件下， 两者的关系是平等的合约关系，合约得到履
行的基础和前提是企业的可持续经营和盈利。也就是说， 促使企业所有者和受雇者走到一起的， 是双方对以何种方式实现企业生存发展并由此取得自身合理报酬所达成的共识。
民办高校的经营管理与企业相类似， 对于民办高校的举办者和管理者来说， 如何形成有利于学校生存发展的内部治理格局， 多方的参与是可能的， 也是必不可少的。通过严格的选拔任免机制， 多种途径大胆吸收认同学校经营理念和管理思想的高级人才， 形成核心管理团队， 组成以教育专家、管理精英、教师代表、财务高管、审计专家等为成员的董事会和监事会等， 为学校科学决策提供全方位支持， 使董事会职能落到实处， 既满足相关法规性要求， 又能博采众长， 群策群力， 兼顾各方利益， 避免思维盲区和决策失衡。为民办院校的高效治理凝聚最大共识， 形成最强合力。这是形成有效内部控制的重要基础和前提。
( 二) 正确识别经营风险， 切实提高教学质量
目前， 受计划生育政策的影响， 我国初高中应届毕业生呈现逐年下降的趋势， 而民办高校的批准成立数量还在增加， 市场竞争环境日趋激烈。与此同时， 民办教育的政策环境也发生了重大变化，全国人大常委会修改通过的《民办教育促进法》已于2017 年9 月1 日开始施行， 新法为民办职业院校的生存和发展提供了与WTO 要求完全一致的环境和舞台。目前， 经过多年发展， 我国职业教育的数量问题基本得到解决， 但是质量问题依旧存在， 民办院校教学质量问题尤其突出。与基础教育的教学目标不同， 职业教育必须更加重视自己的办学特点和发展模式， 特色品牌专业建设更是民办高校特色立校的根本。民办高校亟须突破困境， 正确识别办学风险， 大力增加教育投入， 切实狠抓教学质量， 倾力优势品牌专业建设， 不断提升人才培养水平、提高学生就业专业对口率， 形成学校的核心竞争力， 走出一条可控的， 良性的、健康的、可持续发展的道路。
( 三) 认清内部控制建设重要意义， 落实内部控制管理关键环节
1. 建立适合民办高校管理发展要求的内部控制制度， 是十分现实而紧迫的需要。面对日益激烈的市场竞争环境和民办高校提高教学质量的客观要求， 内部控制制度的建立完善必不可少。民办高校改善办学条件， 增加教改科研投入， 都需要积极开展内部控制，确保项目有效实施， 实现发展目标， 防止贪污腐败。同时， 在新的《民办教育促进法》已经开始实施的新形势下， 不论选择做营利学校还是非营利学校， 民办院校都有提升管理水平的客观要求。民办高校做好内部控制建设， 为学校顺利健康发展保驾护航的紧迫性与日俱增， 积极吸收企业内部控制管理的先进经验， 结合民办高校管理特点和发展要求， 大胆开展内部控制工作， 对形成具有民办高校特色的内部控制体系至关重要。
2. 在民办高校的内部控制制度建设的过程中， 全员参与， 全面覆盖， 必不可少。从学校举办者、管理者到普通教职员工， 全员树立正确的内部控制意识对内部控制环境建设意义重大。应当通过多种形式将内部控制理念融入学校的管理文化。财务工作人员作为内部控制的重要成员， 不仅要做好本职会计工作， 发挥财务管理控制的核心作用， 更要转变工作作风， 增强服务意识， 积极开展与其他部门之间的业务合作和沟通， 切实营造全员参与的内部控制环境，发挥部门职能强强优化组合效应。
3. 规范内部控制活动， 抓住重点控制环节。
(1) 认真梳理业务流程， 坚决保证不相容职务分离控制。区分授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查等不相容职务， 通过定岗定责， 实现内部牵制，形成相互监督、相互制约的有效制衡机制。
(2) 做好授权审批控制， 分清常规授权和特别授权， 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。学校各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。学校应编制常规授权的权限指引手册， 供各级管理人员和教职工了解执行， 防止内部控制活动受人为因素干扰， 为内部监督审计部门提供检查依据。对于重大的业务和事项， 应当实行集体决策审批或者联签制度， 形成高层管理人员集体承担决策失误损失的责任机制， 防止高层管理人员不作为和乱作为。
(3) 严格执行国家统一的会计准则制度， 加强会计基础工作， 明确会计审核、记账、报告的处理流程， 切实履行会计系统控制职责， 发挥财务会计人员在内部控制工作的关键性作用。
4. 完善预算管理。民办高校应该制定全面预算管理体制， 设立学校董事会、预算管理办公室和部门院系3 个层次的基本架构。确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学、避免预算指标过高或过低， 坚持公开、公平、公正的考核原则， 切实做到有奖有惩， 奖惩分明。
5. 加强民办高校资产管理。民办高校的资产不光包括固定资产， 还包括低值易耗品、存货等， 针对学校资产管理历史欠账较多的情况， 内部控制的目标是切实完善资产管理制度， 落实资产管理岗位， 加强日常资产管理， 尽快理清历史遗留问题， 确保账实相符，保证学校资产的安全、完整。
6. 加强绩效考评工作。民办高校应结合全面预算管理， 建立和完善人力资源的激励约束
机制， 设置科学的业绩考核指标体系， 对各级管理人员和全体教职员工进行严格考核与评价， 以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同的重要依据。民办高校既要以优秀的管理文化吸引人才， 更要以科学的业绩考核机制留住人才。
( 四) 建立畅通的信息与沟通渠道
对于民办高校内部而言， 信息与沟通渠道主要是办公软件的应用， 很多民办高校在教务安排、办公沟通、学生管理、财务核算、资产管理等方面都有着对应的工作软件， 借以提高信息传达的效率。如果能进一步开放财务、资产、教学等软件的手机App 功能，利用钉钉办公软件协同传递信息， 必将为民办高校更加及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息， 确保信息在单位内部、单位与外部之间有效沟通， 高效实施内部控制发挥重要作用。
( 五) 设立审计委员会和专门审计部门， 充分发挥内部审计职能， 建立定期开展内部监督和风险评估机制
在学校董事会设立专业的审计委员会， 充分发挥审计监督职能， 独立履行内部控制职责， 审查学校内部控制的设计是否合理适当， 监督内部控制实施是否有效， 领导开展内部控制自我评价， 建立风险评估机制， 结合学校发展战略、长期和短期目标， 认真分析和发现学校内部影响学校发展规划实现的风险因素， 对各部门内控制度可能存在的风险定期进行综合评估， 重点审计高风险部门， 使风险控制管理着眼于整个学校的全局目标。必要时还可以考虑引进外部审计监督、拓展单位间审计协作， 以更好地促使内部控制制度的完善和学校发展战略的实现。
三、结语
总之， 民办高校加强内部控制管理既是时代发展的要求， 更是民办高校提升内部管理水平和风险防范能力， 促进民办高校快速发展， 赢得市场竞争， 走入更加广阔的发展天地的重要保证。
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