注册会计师职业道德问题探究
王泓杉 2011年3月
摘 要：我国进行经济体制改革后，经济迅速发展达到了前所未有的程度。市场经济正在强烈地冲击、改变着中国社会经济的一系列传统特征，产生了许多新的经济形式。我国社会主义市场经济体制的建立和发展，为会计工作提供了一个全新的工作环境，同时也对我国的会计工作产生了深远的影响。会计行业作为市场经济活动中的一个重要领域一方面在这日益复杂的经济活动中凸显了其价值和重要性，另一方面也面临着巨大的挑战。近些年来就在人们热衷于探讨如何充分发挥会计的职能使会计的作用不断加强实现从核算型会计向管理型会计过渡的时期，会计的职业道德问题却遭受到了前所未有的挑战。会计人员身处财经大权，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。一个好的会计人员必须要严格遵守会计职业道德所规定的具体内容，依法办事。本文就是针对会计职业道德内容、加强会计职业道德建设原因以及如何加强会计职业道德方面作了论述。
[关键词]：会计 职业道德 职业道德准则 原则导向 法律
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【Abstract】After the economic reform of China's rapid economic development has reached an unprecedented level. Market economy is a strong impact, changing the range of traditional Chinese social and economic characteristics, resulting in a number of new economic forms. China's socialist market economic system of built and development, 为 accounting provides a new working environment, but also on China's accounting work had a profound impact. The accounting profession as the market is an important economic activity in one hand, this increasingly complex area of economic activity has highlighted the value and importance, it also faces enormous challenges. In recent years, in people keen to explore how accounting function are a full accounting of the role has grown from a managerial accounting accountant accounting to the transition period, the accounting professional ethics problems are subjected to unprecedented challenges. Financial accounting personnel in power in some of the negative unhealthy environment, their values will inevitably be affected, such as problems in the accounting profession to highlight the performance of accounting information for the serious distortion, the prevalence of accounting. A good accounting officers who are required to strictly abide by the accounting professional ethics as provided for in specific content law. This article is for the accounting professional ethics, strengthen the building of the reasons for the accounting professional ethics and how to strengthen the accounting aspects of professional ethics are discussed. Key word: Accountant; Professional Moral Stands; Principle Leading; Law
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【目录】：
前言4
一、 注册会计师职业道德的重要性5-8 （一） 道德与职业道德5-6
（二） 注册会计师职业道德与诚信6-7 （三） 职业道德与法律的关系7-8 （四） 职业道德的重要性8 二、 职业道德现状及对策9-11 （一） 现状9-10 （二） 相对对策10-11
三、会计职业道德建设的基本途径12-13
（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识12 （二）加强职业道德教育，增强财会人员的使命感12 （三）完善法律 规范以律德12-13 （四）强化监督管理以严德13
结束语13-14 参考文献14-15 后记15
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前言：2001年末美国安然事件使全世界一片哗然，安然的突然破产给投资者造成的重大损失，安达信公司出具的隐瞒虚假财务信息的审计报告具有不可推卸的责任。同年我国国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所本年度完成的审计业务进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。 虽然上述事件的发生一方面是由于现存审计理论及技术的先天缺陷造成的，然而更大程度上是由于注册会计师本身忽视职业道德建设而造成的审计失败。因此，本文选题注册会计师职业道德研究，从注册会计师职业道德及道德准则入手，剖析道德缺失的深层原因，以期探求加强职业道德建设的措施。本文第一部分为注册会计师职业道德的重要性：首先对相关的几组概念作一个厘定，如道德与职业道德，职业道德与诚信，职业道德与法律等。本文认为，在注册会计师行业中诚信的含义等同于职业道德。这是因为注册会计师行业内所讲的诚信，并不单是指个人人品，而是指当事人或交易主体能信守诺言，履行义务，并有能力履行义务。这与注册会计师职业道德的内涵一致。而职业道德与法律则是相辅相成的。接着阐明职业道德的重要性。由于受托经济责任的产生才有审计职业的存在，所以审计人员必须对公众负责。如果审计人员不遵守职业道德，那么就会损害公众的利益。本文第二部分，是在对职业道德准则进行分析比较后，就目前我国注册会计师行业的职业道德现状作对策分析。就一般层面上，中国会计信息失真,作为职业道德的体现，确实已到了非常严重的地步。本文第三部分是在第一、二部分分析的基础上提出了会计职业道德建设的基本途径。由于受托经济责任的存在，导致了对独立审计的需求。因此，要建设注册会计师的职业道德，我们的着眼点必须要放在公众利益上，否则这一行业没有存在的必要。
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一、注册会计师职业道德的重要性
（一）道德与职业道德
道德，是一种社会意识形态，是人们共同生活及其行为的准则与规范，具有认识、调节、教育、评价以及平衡五个功能。道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用，然而，不同时代与不同阶级，其道德观念都会有所变化。从目前所承认的人性来说，道德即对事物负责，不伤害他人的一种准则。
职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它既是对本职人员在职业活动中行为的要求，同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。 职业道德的涵义包括以下八个方面：
（１）职业道德是一种职业规范，受社会普遍的认可。 （２）职业道德是长期以来自然形成的。
（３）职业道德没有确定形式，通常体现为观念、习惯、信念等。 （４）职业道德 依靠文化、内心信念和习惯，通过员工的自律实现。 （５）职业道德大多没有实质的约束力和强制力。 （６）职业道德的主要内容是对员工义务的要求。
（７）职业道德标准多元 化，代表了不同企业可能具有不同的价值观。
（８）职业道德承载着企业文化和凝聚力，影响深远。
每个从业人员，不论是从事哪种职业，在职业活动中都要遵守道德。职业道德是社会道德体系的重要组成部分，它一方面具有社会道德的一般作用，另一方面它又具有自身的特殊作用，具体表现在：
1、 调节职业交往中从业人员内部以及从业人员与服务对象间的关系。职业道德的基本职能是调节职能。它一方面可以调节从业人员内部的关系，即运用职业道德规范约束职业内部人员的行为，促进职业内部人员的团结与合作。如职业道德规范要求各行各业的从业人员，都要团结、互助、爱岗、敬业、齐
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心协力地为发展本行业、本职业服务。另一方面，职业道德又可以调节从业人员和服务对象之间的关系。如职业道德规定了制造产品的工人要怎样对用户负责；营销人员怎样对顾客负责；医生怎样对病人负责；教师怎样对学生负责等等。
2、 有助于维护和提高本行业的信誉。 一个行业、一个企业的信誉，也就是它们的形象、信用和声誉，是指企业及其产品与服务在社会公众中的信任程度，提高企业的信誉主要靠产品的质量和服务质量，而从业人员职业道德水平高是产品质量和服务质量的有效保证。若从业人员职业道德水平不高，很难生产出优质的产品和提供优质的服务 3、 促进本行业的发展。
行业、企业的发展有赖于高的经济效益，而高的经济效益源于高的员工素质。员工素质主要包含知识、能力、责任心三个方面，其中责任心是最重要的。而职业道德水平高的从业人员其责任心是极强的，因此，职业道德能促进本行业的发展。
4、 有助于提高全社会的道德水平。
职业道德是整个社会道德的主要内容。职业道德一方面涉及到每个从业者如何对待职业，如何对待工作，同时也是一个从业人员的生活态度、价值观念的表现；是一个人的道德意识，道德行为发展的成熟阶段具有较强的稳定性和连续性。另一方面，职业道德也是一个职业集体，甚至一个行业全体人员的行为表现，如果每个行业，每个职业集体都具备优良的道德，对整个社会道德水平的提高肯定会发挥重要作用。
（二）注册会计师职业道德与诚信
诚信是我国传统道德文化的重要内容之一，“诚信者，天下之结也”。职业道德守则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。
注册会计师职业道德守则是注册会计师行业全体从业人员的行为规范，能否发挥提升行业诚信水平和职业道德水平的作用，关键在于每个注册会计师是
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否能够在执业实践中充分理解、贯彻和遵循，为此提出以下几点要求：
一是认真学习，组织培训。行业的科学发展首先是诚信建设，衡量行业的发展是否科学，首先要看行业是否讲诚信。在学习实践科学发展观活动中，每个注册会计师都要对照检查一下自己是否诚信，还存在哪些不符合职业道德要求的行为和领域。要通过学习国务院转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》和职业道德守则，把诚信建设做深做透，发挥对行业发展的保障作用。
二是加强行业诚信监督。要在继续实施和完善执业质量检查制度中，把充实职业道德评价、加强独立性的监管作为重要内容。在执业质量检查中，不仅要查审计程序是否执行到位，还要检查在利益冲突中是否贯彻了职业道德要求。要全力实施行业发展战略，深化诚信建设，铸造诚信精神，不断完善行业信用管理、诚信档案、事务所信用评级、从业人员诚信宣誓、事务所诚信公约等制度。要完善违规行为处罚办法，把违反职业道德的行为纳入处罚范围。
三是加强职业道德教育。诚信的品格需要培养和熏陶，要把职业道德守则列为注册会计师继续教育乃至会计专业大学教育的必修科目，推动大学开设职业道德课程；要进一步加强诚信教育，用注册会计师执业成败两方面的案例，开展警示教育；要编写职业道德教育的相关教材，并将职业道德守则的内容体现在注册会计师考试各科目中。
当今世界，经济全球化、金融国际化加速发展。建立在高质量的准则和完善的监管体系之上的财务信息，是经济发展的关键因素。制定一套高质量的财务报告准则、审计准则和职业道德守则，是投资者信赖财务信息的基础，在推动经济发展和保持金融稳定方面发挥着重要作用,而诚信显得尤为重要。
（三）职业道德与法律的关系
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会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会的思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。
（四） 职业道德的重要性
1.从与经济的关系来看职业道德的重要性
加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行，如上市公司必须把其真实财务状况如实告知股民，正确引导投资者。如果会计师不能保证公司报表的真实性，资本市场就会出现混乱，市场经济的正常发展就会受到影响。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师首先必须高度自律。
2.从与社会风气的关系来看职业道德的重要性
加强注册会计师职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。在市场经济条件下，注册会计师的职业道德，总会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。
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二．职业道德现状及应对对策
（一）现状
会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分，是完善社会道德体系的重要方面，是先进文化的重要内容，也是在新世纪全面建设小康社会，加快改革开放和现代化建设步伐，顺利实现第三步战略目标的重要前提。加强会计职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意义。
党的十一届三中全会以后，随着改革开放和现代化建设事业的深入发展，广大会计人员与时俱进、开拓创新、任意改革、不断进取，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出的成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。但是，我们在肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。这些问题主要表现在。
1. 职业道德观念淡薄
在现实中，部分会计人员道德观念淡薄，不坚守会计职业道德，违背会计客观真实性原则，伪造会计证、账簿、报表，对外提供虚假会计信息。一些会计人员在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，不能坚持准则，甚至通过作弊，为违法乱纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计证、会记账薄、会计报表。目前我国所从业会计人员职业道德观念淡薄的严重性。
2. 追求私利、坚守自盗
一些会计 人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。这种严重的犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映了新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。
3．违背准则，弄虚作假
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一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、
公平的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计作假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错误和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。
（二）应对对策
会计职业道德是对经济交易或事项进行分析、判断、选择、决策，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就越显得重要，它能促使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑，不受权势和偏见的影响，确保客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。
1. 遵守职业道德
具有良好的职业道德的会计人员在执业时将会正直、诚实、公正和客观；具有良好的职业纪律的会计人员在执业时将会合理的约束自己的行为。
2. 努力提高专业素质
会计人员必须及 时更新自己的业务知识储备，培养良好的职业素质，提高综合能力，不仅能坦然面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定作出专业判断，而且有能力向企业决策者提供决策的备选方案，做一个合格的参谋。 3. 诚信为本
诚信是会计人员对会计行业所承担的责任和义务，也是会计行业生存和发展的条件。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律，真实、客观、公平的进行会计业务。 4. 以原则为导向
会计准则的原则导向是指会计准则规定以原则为方向，制定的比较抽
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象大概，只有原则性规定，在辅以其他一些会计制度，比如我国目前就是会计准则和会计制度并行的情况。
原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，政策观念一
定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同的范畴，但作为社会主义的的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体、广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅是财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配，消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风，进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则的的拜金主义者。作为一个财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。
5. 引入民事赔偿机制。
我国现行的《注册会计师》虽规定了行政责任、刑事责任和民事责任，但
对民事责任规定极为简略，很多具体问题并未涉及，缺乏可操作性，在实践中也偏重追究行政责任，而对民事赔偿责任运用较少。应当完善相关法律制度，在相关法律中明确规定注册会计师民事责任的鉴定，引入民事赔偿机制，按实际造成损失金额的大小承担经济连带赔偿责任，以维护中小股东的利益。这样有利于注册会计师在执业过程中自觉维护其执业的独立性。
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三．会计职业道德建设的基本途径
（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识
努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。财会人员不能只埋头于繁琐的日常事物中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家指定的财会法规，一丝不够大按财会制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。
（二）加强职业道德教育，增强财会人员的使命感
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员面临的将不再是简单的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，需要投入的精力也越来越多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事、依法理财。
（三）完善法律 规范以律德
法律规范是准绳，也是道德建设的重要保证。市场经济是一种法制经济，通过法律形式来对职业道德建设作出规范，也是出于对市场经济的的维护和和对当前会计职业道德“失范”的一种补救方法。在很多情况下，会计职业道德如果只依赖“良心”不能完全解决问题，因为，在物质利益的诱惑面前，支配人们行为的主要因素是欲望，而不是道德。所以，在条件的成熟时，及时将某些职业道德的内容通过“制度规范”的形式来加以明确是非常有必要的。特别是如今会计人员回归企业，作为企业雇员的会计人员由于物质利益和诸方面受
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企业约束，在其从业时首先考虑企业的需要，对于大众和社会利益通常是至于第二位的，这种情况下仅仅依靠道德品质和意识来规范会计人员是不理智和不现实的，必须通过某种“法律规范”的形式给予保证。在这方面，我国修订的《中华人民共和国会计法》和财政部制定的《会计基础工作规范》已做出了明确规定。
（四）强化监督管理以严德
监督管理是加强会计队伍建设的重中之重，也是会计职业道德建设的重要环节。许多道德失范，诚信缺失，以至违法犯罪的行为，都不同程度反映出管理监督不力的问题。首先，各单位应按照《会计法》及相关法律要求，制定科学的内部控制体系，从制度上对本单位内部各项经济活动和会计工作作出规定，为会计职业道德建设提供制度监督支持，保证经营管理决策的顺利实施，为会计人员依法核算、依法理财提供重要依据，这从客观上有利于遏制会计造假行为的发生；其次，各监督部门要紧紧抓住影响会计人员职业道德观念形成和发展的重要环节，加强对《会计法》等法规的贯彻的力度，对违反会计职业道德的行为进行惩处，并记入单位和个人的诚信档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之下，这样可以对会计人员产生外在压力。财政部门要通过严格的上岗资格考试制度，提高专业知识和到的知识的门槛，通过后续教育来不断提升从业人员的会计技能和道德素养，注重事前监督和过程监督，把会计职业道德引向深入。
结束语： 随着知识经济时代的到来，以信息技术为先导的科学管理越来
越要求会计信息能准确地描述“对过程的控制和观念的总结”，为企业内外信息使用者提供准确、真实和符合质量要求的会计信息。目前各行各业会计信息严重失真的原因，除了现行会计管理体制还受计划经济时期模式的影响，财会人员的命运仍掌握在企业领导手中受企业支配外，财会人员法制观念淡薄，自身素质不高，屈从于权利、职位、利益等，也是造成会计信息失真的一个重要
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因素。为了充分发挥会计的管理职能，加强经营管理，提高经济效益，除了改革不适应经济发展要求的会计管理体制外，加强会计人员会计职业道德教育，提高会计人员道德修养、职业素质和业务能力显得尤为重要。
会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下,会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂,这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中,各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的经济秩序。会计是一种经济语言,它传达的信息是投资者、债权人、政府等信息使用者进行决策的依据。一旦会计信息提供者由于各种目的或因外部环境影响而编制虚假的会计报告,将会造成无法预计和防范的危害。
【参考文献】：
《中国注册会计师职业道德基本准则》 《中华人民共和国会计法》
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李晓慧;《职业道德准则》[N];中国财经报;2004年
后记：注册会计师职业道德评价体系建设是一项宏大的社会系统工程，也是
一项长期复杂的任务。各部门应科学规划、积极配合，推动我国注册会计师职业道德的建设。
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