租赁的基本分类及判断标准

承租人融资租赁的确认与计量

一、20x9年12月31日，甲公司从以工资租入一台塑钢机，用于生产塑钢窗，为此，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下 （1）租赁标的物：塑钢机

（2）租赁期：2x10年1月1日

（3）租赁期：2x10年1月1日—2x10年12月31日，共36个月 （4）租金支付：自租赁开始日每隔6月在月末支付租金150 000元 （5）该机器的保险、维护等费用均由承租人甲公司承担，估计每年约10 000元

（6）该塑钢机在2x10年1月1日的公允价值为700 000

（7）租赁合同规定的六个月的利率为7% （8）甲公司发生的初始直接费用为1 000元，以银行存款支付

（9）该机器的预计使用总寿命为8年，在租赁开始时已经使用3年，剩余使用年限为5年，期满无残值，承租人采用平均年限法提计折旧。

（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元。估计租赁期届满时改日租赁资产的供应价值为80 000元

（11）在2x11和2x12年，甲公司每年应按该塑钢机所生产的产品——塑钢窗年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入

根据以上资料，在租赁期开始日，承租人应该：

第一步。判断租赁类型、

乙公司存在租赁期满时的优惠购买租赁资产选择权，且又会购买价款100元远远低于行使优惠购买该机器选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以，在租赁开始日就可以合理确定乙公司在租赁期满时将会行使这种选择权，符合融资租赁的第二条标准。另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即630 000元（700 000x90%），符合第4条判断标准，因此，这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算最租赁付款额现值，确定融资租入固定资产的入账价值，编制租赁期开始日会计分录。

最低租赁付款额等于合同租金、承租人担保余值和行使优惠购买选择权支付的买家合计数，因此，在本例中

最低租赁付款额=各期租金之和+形式优惠购买选择权支付的净额+担保余值

=150 000 x6+1000+0=900 100 元 最低租赁付款额现值=各期租金现值+优惠购买选择权现值 =150 000x（P/A，7%，6）+100（P/S，7%，6）=715 116.6

该项租赁资产公允价值为700 000，最低租赁付款额的现值715 116.6,根据CAS规定，家公司租入资产的入账价值应为两者之间的低者，即该资产的公允价值700 000，由于本例中甲公司发生了1 000元的初始直接费用，因此融资租赁资产的入账价值应该为701 000元，其与最低租赁付款额和初始直接费用之间的差额应确定为未确认融资费用。

根据以上分析，租赁期开始日甲公司应编制的会计分录为：

借 固定资产—融资租入固定资产701 000 未确认融投资费用 （差额） 200 100 贷 长期应付款—应付融资租赁款900 100 银行存款 1 000

二2x10年12月10日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下： （1）租赁标的物：塑钢机

（2）租赁期：2x10年12月31日

（3）租赁期：2x10年12月31日—2x14年12月31日，

（4）租金支付：自租赁开始日每每年年末支付租金 800元

（5)租赁期届满时，估计设备余值为400万元，其中A公司担保300万元，为担保余值为100万元

（6）甲设备于2x10年12月31日的账面价值为3 500万元，已提计折旧400万元，公允价值为3 100万元，已经使用3年，预计还可以使用5年，期满无残值。

（8）2x14年12月31日 A公司将家生产设备归还给B公司

家生产设备与2x10年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司固定资产全部采用平均年限法计提折旧与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假设未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销；已知建立率为6%、骑术为4的年纪现值系数为3.4651；年利率为6%、期数为4的复利现值系数为0.7921

要求（1）判断融资类型并说明理由

（2）编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录

（3）编制A公司在2011年到2014年末与支付租金以及其他租赁事项有关的会计分

（1）甲生产设备最低租赁付款额现值=800x（P/A，6%，4）+300（P/S，6%，4）=3009.71 甲设备公允价值为3 100万元，其最低租赁妇科现值大于其公允价值的90%（2790），符合CAS21关于融资租赁的判断标准。

另外家生产设备租赁期（4年）占其预计使用年限（5年）的大部分（80%）

这也符合CAS21关于融资租赁的判断标准 （2）租赁开始日的会计分录、

租赁开始日，家生产设备公允价值为3 100万元最低租赁付款额3500万元（租金800x4+担保余值300），最低租赁付款额现值3009.71，根据cas21规定。家生产设备在租赁期开始日的入账价值应为3009.71，会计分录如下：

2）借 固定资产融资租入固定资产3009.71 未确认融资费用 490.29

贷 长期应付款—应付融资租赁款3500 从2011年到2014，A公司与每年的12月31日均应支付租金。摊销为确认融资费用并提计当年的融资租赁资产折旧

（1）2011年12月31日会计分录

借 长期应付款—应付融资租赁款 800 贷 银行存款

2011年应分摊的融资费用=3 009.71x6%=180.58 借 财务费用180.58

贷 未确认融资费用 180.58

2011年提计折旧额=（30009.71-300）÷4=677.43 借 制造费用 贷累计折旧677.43 （2）2012年21日会计分录

借 长期应付款—应付融资租赁款 贷 银行存款

2012应分摊融资费用=[3009.71-（800—180.58）]x6%=143.42 借 财务费用 贷 未确认融资费用

租赁的基本分类及判断标准

租赁一般可分为融资租赁和经营租赁两大类 一项租赁如果实质转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬，那么该项租赁就应当归类为融资租赁，否则就为经营租赁。 1、在租赁期届满时，祖灵资产的所有权转移给承租人

2、根据租赁协议的规定，在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，并且所确定的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而，在租赁开始日就可以合理确定陈族人将会行使这种选择权 3、即使租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低资料收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。